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                小我 股权让渡 税款入库地点 缺点 滞纳金问题何去何从?

                来源 :华税 作者:华税 人气: 宣布 时光 :net——九五至尊在线娱乐18-05-31
                摘要:编者案:近日,华税律师接收 到一路 关于股权让渡 所得小我 所得税相干 问题的德律风 咨询,案件中触及到扣缴义务 人缺点 的将税款在本公司地点 地的税务机关进行申报入库,且本地 税务机关作为不法 定的主管税务机关将税款征收入库。后产生 股权变革 95991177九五至尊地点 地主 管税务机...
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                 编者案:近日,华税律师接收 到一路 关于股权让渡 所得小我 所得税相干 问题的德律风 咨询,案件中触及到扣缴义务 人缺点 的将税款在本公司地点 地的税务机关进行申报入库,且本地 税务机关作为不法 定的主管税务机关将税款征收入库。后产生 股权变革 95991177九五至尊地点 地主 管税务机关发明 了95991177九五至尊股东(也即纳税人)有股权让渡 所得未申报入库的情况 ,因而扣缴义务 人地点 地税务机关须要 解决 退税手续,股权变革 地点 地税务机关要将纳税人补缴税款,个中 触及到税款滞纳金该不该 加收的问题。本文将从滞纳金的性质和结合 本案的相干 事实对该问题予以分析 ,以飨读者。

                  一、案情简介

                net——九五至尊在线娱乐15年,北京甲公司与浙江乙公司杀青 股权让渡 协议 ,由乙公司购得甲公司天然 人股东名下100%份额的股权。浙江的乙公司在向甲公司股东付出 股权让渡 款时扣除股东应上缴的个税并在乙公司地点 地主 管税务机关代为申报缴纳小我 所得税,乙公司地点 地主 管税务机关将税款及时 解缴入库。近日,北京甲公司地点 地主 管税务机关发明 甲公司股东存在股权让渡 所得未申报缴纳的情况 ,也即甲公司主管税务机关未收到乙公司代扣代缴申报缴纳的股权让渡 所得小我 所得税税款。乙公司由于 缺点 的将税款缴纳至其地点 地的税务机关,现向其主管税务机关申请退税,甲公司地点 地主 不雅 税务机关在要求 股权让渡 股东补缴应交小我 所得税外还需缴纳税款滞纳金,股东对此持有贰言 ,遂与主管税务机关之间产生 争议。

                  二、乙公司选择主管税务机关缺点

                国度 税务总局《股权让渡 所得小我 所得税治理 办法 (试行)》(国度 税务总局通知布告 net——九五至尊在线娱乐14年第67号)第十九条规定 ,“小我 股权让渡 所得小我 所得税以被投资95991177九五至尊地点 地地税机关为主管税务机关”。

                由此可以看出,小我 股权让渡 所得小我 所得税的主管税务机关为北京甲公司地点 地的税务机关,扣缴义务 人、纳税人应当 在甲公司地点 地税务机关进行申报缴纳小我 所得税,而并非乙公司地点 地的主管税务机关,是以 乙公司缺点 的将税款上缴至非主管税务机关。

                  三、本案纳税申报主体缺点

                国度 税务总局《股权让渡 所得小我 所得税治理 办法 (试行)》(国度 税务总局通知布告 net——九五至尊在线娱乐14年第67号)第十九条规定 ,“具有以下情况 之一的,扣缴义务 人、纳税人应当 依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税:(一)受让方已付出 或部份 付出 股权让渡 价款的;……”。

                该条目 规定 了股权让渡 所得的纳税人申报主体为扣缴义务 人和纳税人,纳税申报事项应由扣缴义务 人和纳税人一同完成。小我 股权让渡 所得不合 于一般的“家当 让渡 所得”实行 付出 款项 一方代扣代缴,而是由扣缴义务 人与纳税人一同到主管税务机关申报缴纳,以便税务机关核实股权让渡 情况 。

                  四、乙公司地点 地主 管税务机关应当 对错征的税款予以退税

                税收征收治理 法》第五十一条规定 ,“纳税人逾越 应纳税额缴纳的税款,税务机关发明 后应当 急速 退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发明 的,可以向税务机关要求 退还多缴的税款并加算银行同期存款利钱 ,税务机关及时 查实后应当 急速 退还;触及从国库中退库的,依照 司法 、行政律例 有关国库治理 的规定 退还。”《税收征收治理 法实行 细则》第七十八条规定 ,“税务机关发明 纳税人多缴税款的,应当 自发 明 之日起10月内解决 退还手续;纳税人发明 多缴税款的,要求 退还的,税务机关应当 自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并解决 退还手续。”

                税收征管法及其实行 细则可以看出,纳税人多缴税款的,不论是税务机关发明 主动 退换照样 纳税人自行发明 申请退还,本案中乙公司地点 地税务机关都应当 将错征的税款予以退还。

                  五、主管税务机关不得再对应征税款加收滞纳金

                  (一)滞纳金的性质

                税收滞纳金是指在税收滞纳后,为催促税收债务人实行 税收债务,而在其原负之税款债务外,就滞纳税额,按滞纳时期 经过 之日数,乘以滞纳税额之一定 比例而加征的金钱给付义务 。1992年《税收征管法》第二十条第二款规定 对滞纳税款行动 ,按日加收滞纳税款0.2%的滞纳金,折合年征收比率为73%;现行net——九五至尊在线娱乐01年《税收征管法》第三十二条则改成对滞纳税款行动 按日加收0.05%的滞纳金,折合年征收比率为18.25%。对滞纳金的性质,学界一向 都有益钱 说、行政处罚 说、调和 说等不合 不雅 点:

                1.利钱 说,又称补偿 说,1998年《国度 税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》(国税函发〔1998〕291号)该文在国度 税务总局net——九五至尊在线娱乐11年第2号通知布告 中予以废除 ,现虽已掉 效,但当时 明白 规定 滞纳金是纳税人或扣缴义务 人因占用国度 税金而应缴纳的一种补偿 。

                2.行政处罚 说,又称处罚 说,主张 滞纳金是一种行政处罚 。这与92年73%比率是吻合的,不过 在01年18.25%比率的情况 下,行政处罚 说已渐无人主张 ,但其实不克不及 认为 税收滞纳金就没有处罚 性。

                3.调和 说,认为 滞纳金主如果 一种迟延实行 的伤害 补偿 ,但同时也兼有行政实行 罚的性质。黄茂荣传授 认为 ,行政实行 罚说与调和 说,论其实际 并没有大年夜 异,由于自税捐债务属于金钱债务的角度看,当其迟延给付,本来 即应有迟延利钱 之伤害 ,而平日 高于利钱 的滞纳金即已将该迟延利钱 覆盖 在内,从而在整体上仅表示 为一种实行 罚;然则 为了解释 在滞纳时期 为甚么不另征迟延利钱 ,仍以实行 罚兼给付迟延之伤害 补偿 说较为妥当 。因而可知,该说为今朝 学界的通说。

                  (二)税款未及时 入库因税务机关的义务 而至,不该 加收滞纳金

                国度 税务总局《小我 所得税治理 办法 》(国税发[net——九五至尊在线娱乐05]1net——九五至尊在线娱乐号)第十七条规定 ,“税务机关接收 纳税人、扣缴义务 人的纳税申报时,应对申报的时限、应税项目、实用 税率、税款计算 及相干 材料 的完全 性和精确 性进行初步审核,发明 有误的,应及时 要求 纳税人、扣缴义务 人修改 申报。”因而可知,税务机关在纳税人、扣缴义务 人纳税申报进程 中应进行响应 的指导 ,如有 缺点 应及时 予以修改 。本案中,乙公司地点 地主 管税务机关在乙公司申报纳税入库税务机关选择缺点 的情况 下,仍将税款征收入库,甲、乙公司对乙地税务机关的征收行动 均已构成一定 切实其实 信力。是以 ,税务机关的过掉 是小我 股权让渡 款所得小我 所得税申报入库地点 缺点 的重要 缘由,入库缺点 应属税务机关义务 而至。

                结合 《税收征收治理 法》第五十二条的规定 ,“因税务机关的义务 ,导致纳税人、扣缴义务 人未缴或少缴税款的,税务机关在三年内可以要求 纳税人、扣缴义务 人补缴税款、然则 不得加收滞纳金”可知。本案税款入库地点 缺点 ,为税务机关义务 而至,不该 再对涉案股权让渡 款小我 所得税税款加收滞纳金。

                  (三)纳税人未占用国度 税款,实行 了税收债务

                国度 税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》(国税函发〔1998〕291号,已废除 )明白 规定 了滞纳金是纳税人或扣缴义务 人因占用国度 税金而应缴纳的一种补偿 ,国度 税务总局后续规范性文件再未对滞纳金的概念及性质予以明白 。该文虽已废除 ,然则 税款滞纳金作为纳税人、扣缴义务 人迟延实行 的一种补偿 学界乃至 实务界较为承认 ,对税款滞纳金是否是兼具行政实行 罚的性质,这就要看税款滞纳金与银行年利率标准 的差额,从今朝 我国net——九五至尊在线娱乐01年税收征管法关于滞纳金的按日加收万分之五的征收比率(折合年征收比率为18.25%)来看,仅超出 昔时 14.5%的利钱 标准 不到四个百分点,而相距50%的罚款肇端 标准 较远,是以 税款滞纳金应侧重 于补偿 性而略带处罚 性。

                本案中,纳税人、扣缴义务 人均未占用税款,税款已征收入库,实行 了相对国度 的税收债务,虽存在税款入库地点 缺点 的情况 也属于税务机关义务 而至,是以 ,甲公司地点 地主 管税务机关不该 再对股权让渡 小我 所得税税款加收滞纳金。

                综上所述,从滞纳金的性质推敲 ,扣缴义务 人将税款上缴至税务机关,虽税收入库地点 缺点 然则 扣缴义务 人、纳税人并未占用国度 税款,税款已上缴入库,且税款入库缺点 税务机关乃税务机关义务 而至,是以 ,不该 对纳税人的股权让渡 所得税款再加收滞纳金。